所得稅相關---論「薪資所得」特別扣除額規定之適法性

如果最近上網搜尋林若亞這名字，會在維基百科中發現最直接的介紹是「釋字第745號解釋通過之起源」，也因為這號解釋，使得林若亞於今年（2017年）農曆年一開工沒多久就登上了各大報的社會新聞版面，到底這個釋字第745號在說些什麼？與我們大眾又有什麼關係？或許在大家了解它以後，以後每年需要繳的稅會再少一點，但筆者只說或許喔…不保證一定！在開始看以下介紹之前，要提醒各位讀者一定要在意識清醒、睡滿8小時、無疲累酗酒狀態下觀看，否則怕稅法還沒懂睡法已專精了…

最近上網搜尋林若亞，會在維基百科中發現最直接的介紹是「釋字第745號解釋通過之起源」。（資料照，寶麗來提供）

釋字第745號事實摘要

某位陳姓教授認為他於97年度在大學任教所得的薪水應該算是執行業務所得，不服國稅局認定為薪資所得的決定，提起救濟後，遭到駁回後，氣不過決定以最終的確定判決所適用之「所得稅法規定及財政部函釋，牴觸了憲法第7、19、23及第165條等規定」聲請釋憲。

此外，林姓名模自凱○公司領得收入，於94年綜合所得稅結算申報時列報為執行業務所得，也遭北區國稅局改定為薪資所得，並就此薪資所得特別扣除新台幣75,000元，林姓名模不服，也循序提起救濟。在桃園地方法院提起救濟時，經行政訴訟庭語股法官認為該案採取定額特別扣除的方式，欠缺依照實際成本費用來做扣除的計算方式，可能違反了憲法第7、15及23條等規定，裁定停止訴訟程序並聲請釋憲。

從這個事實摘要裡我們發現了兩個問題：

（一）什麼是執行業務所得及薪資所得？
（二）薪資所得採定額特別扣除，不容許以列舉或其他方式減除必要費用，是否違憲？

到這裡，看倌可能看不懂我在說什麼吧…沒關係，我們一步一步來慢慢解說。

要懂稅法就必須先了解稅法中非常重要的「量能課稅原則」

近年來，稅法有許多的修正，不論是哪個政府、針對哪個政策，只要對於有關稅的修改或是立法，幾乎都不能違背量能課稅原則。既然它這麼厲害，在進入稅法領域前，一定要先了解一下它的概念到底是什麼。

相信讀者們應該都有聽過「量力而為」這個成語吧？就是依照你的能力而去做某件事。同樣地，「量能課稅」就是在說：

「應該要依我們每個人的能力來被課稅。這個被課稅的能力要怎麼評估呢？考量到一個人經濟負擔的能    力。倘若我們的收入被全數用來課稅，導致稅很高、生活有困難了，這絕對不是憲法所允許的。」

事實上，每一筆的收入當中其實都會伴隨著支出的產生。像是去上班賺錢，上下班會有交通費的產生，因為上班工作需要買了文具，這也都是支出的產生。如果不考量將這些相對應的費用做扣減，一個人的收入其實就會被高估，稅也可能就會被評定得比較高，想應該沒有人願意吧？內容詳